Guía Maestra: Primer Parcial de Derecho Fiscal

Convocatoria de Evaluación Continua — Lunes 9 de Noviembre de 2026

Datos Oficiales de la Convocatoria:
Fecha y Hora: Lunes, 9 de noviembre de 2026 a las 8:30 h (Aula D16)
Puntuación: 1,5 puntos sobre 10 de la nota final (evaluación continua, eliminatorio a partir de 0,75 / 1,5, equivalente a un 5 sobre 10)
Estructura del Examen: 15 preguntas tipo test (10 teóricas del Tema 1 y LIRPF + 5 casos prácticos numéricos de los Supuestos 1 a 16)
Penalización: Cada 3 respuestas erróneas restan 1 correcta (-0,33 por fallo; en blanco no resta)
Material permitido: Textos tributarios sin comentar (Código de Legislación del IRPF del BOE y LGT) y calculadora.

1. Índice Rápido de Pestañas (Post-its) para tu Código BOE de 1.500 Páginas

Tu libro físico del BOE (Legislación del IRPF) es una recopilación de 82 normas, pero para este examen solo necesitas abrir las 2 primeras normas del libro (Norma § 1: Ley 35/2006 del IRPF y Norma § 2: RD 439/2007 Reglamento del IRPF). Pon post-its únicamente en estos artículos:

2. Tema 1: Nociones Básicas Tributarias y Estructura del Sistema Tributario

2.1. Los 3 Tipos de Tributos (Art. 2.2 LGT) — Diferencias Clave de Examen

Distinción vital: Tasa vs. Precio Público (Art. 24 LTPP):
Es Precio Público (y no tasa) cuando concurren a la vez dos notas:

1. El servicio es de solicitud y recepción libre/voluntaria (no viene impuesto ni es imprescindible para la vida privada o social), Y
2. Se presta en concurrencia con el sector privado (existen empresas privadas que ofrecen ese mismo servicio).
   Regla de cuantía: El precio público debe cubrir como mínimo el coste del servicio; la tasa tiene el coste del servicio como límite máximo.

2.2. Clasificación Completa del Sistema Tributario Español

2.3. Elementos Cuantitativos y Deuda Tributaria (Arts. 50 a 58 LGT)

       HECHO IMPONIBLE (Art. 20 LGT: presupuesto fijado por la ley; si se realiza → nace obligación;
                        EXENCIÓN Art. 22 LGT → se realiza el HI pero la ley exime del pago;
                        NO SUJECIÓN Art. 20.2 LGT → no se realiza el HI)
                              │
                              ▼
       BASE IMPONIBLE (Art. 50 LGT: magnitud dineraria o de otra naturaleza que mide el HI)
       • Métodos de determinación:
         1. Estimación Directa (regla general: datos reales, declaraciones y contabilidad)
         2. Estimación Objetiva (voluntaria: módulos, índices o magnitudes previstas en la ley)
         3. Estimación Indirecta (subsidiaria: cuando la Administración no puede conocer los datos
            por incumplimiento sustancial o falta de declaración; usa indicios y antecedentes)
                              │
                   ( - ) Reducciones establecidas en la Ley de cada tributo
                              ▼
       BASE LIQUIDABLE (Art. 54 LGT)
                              │
                   ( × ) Tipo de Gravamen (Art. 55 LGT: alícuota proporcional, progresiva o específica)
                              ▼
       CUOTA ÍNTEGRA (Art. 56.1 LGT)
                              │
                   ( - ) Deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos en la Ley
                              ▼
       CUOTA LÍQUIDA (Art. 56.5 LGT)
                              │
                   ( - ) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
                              ▼
       CUOTA DIFERENCIAL (Art. 56.6 LGT: puede ser positiva a ingresar o negativa a devolver)

LA TRAMPA Nº 1 DE EXAMEN (Art. 58 LGT): ¿Qué forma parte de la Deuda Tributaria?

• SÍ integran la Deuda Tributaria (Art. 58.1 y 58.2 LGT):
  1. La cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación principal o de los pagos a cuenta, Y
  2. Las obligaciones tributarias accesorias:
     • Interés de demora (Art. 26 LGT)
     • Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo (Art. 27 LGT)
     • Recargos del período ejecutivo (Art. 28 LGT: ejecutivo 5%, apremio reducido 10%, apremio ordinario 20%)
     • Recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas.
• NO forman parte de la Deuda Tributaria NUNCA (Art. 58.3 LGT):
  LAS SANCIONES TRIBUTARIAS. Tienen naturaleza punitiva y procedimiento separado.

2.4. Las 16 Cuestiones Oficiales del Tema 1 Resueltas

1. Cuestión 1 (Tributos que recaen sobre un bien inmueble):
   • Titularidad anual: IBI (municipal obligatorio) e IP (estatal cedido, con exención de vivienda habitual hasta 300.000 €).
   • Adquisición: Gratuita → ISD; Onerosa inmueble nuevo del promotor → IVA + AJD; Onerosa inmueble usado (2.ª transmisión) → ITP (TPO).
   • Tenencia o alquiler: Alquiler → IRPF (Rendimientos del Capital Inmobiliario, o Actividades Económicas si tiene local y empleado a jornada completa) o IS; Vacío (no vivienda habitual) → IRPF Imputación de Rentas Inmobiliarias (Art. 85 LIRPF: 2% o 1,1% VC).
   • Obras: ICIO (impuesto municipal potestativo indirecto) + Tasa urbanística por licencia.
   • Venta: Ganancia patrimonial en IRPF / IS + IIVTNU (Plusvalía Municipal sobre el incremento de valor del suelo urbano).
2. Cuestión 2 (Hecho Imponible): Art. 20.1 LGT. Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.
3. Cuestión 3 (Exención vs. No Sujeción):
   • En la no sujeción (Art. 20.2 LGT) no se realiza el hecho imponible, por lo que nunca nace obligación tributaria (la norma solo aclara fronteras).
   • En la exención (Art. 22 LGT) sí se realiza el hecho imponible, pero otra norma con rango de ley exime total o parcialmente del cumplimiento de la obligación tributaria principal.
4. Cuestión 4 (Pagos a cuenta): Art. 23 LGT. Son pagos anticipados a cuenta de la obligación tributaria principal futura. Existen 3 tipos:
   • Pagos fraccionados: Los ingresa el propio contribuyente que realiza actividades económicas periódicamente a cuenta de su propia liquidación futura (IRPF o IS).
   • Retenciones: Las detrae e ingresa un tercero pagador (retenedor) sobre rentas dinerarias que abona al contribuyente (ej. nómina).
   • Ingresos a cuenta: Los ingresa un tercero pagador cuando abona retribuciones en especie al contribuyente.
5. Cuestión 5 (Derecho de Afectación): Arts. 2.2 y 27.3 LGT. Como regla general los tributos no están afectados a gastos concretos (principio de no afectación), salvo en las Contribuciones Especiales (donde lo recaudado se destina obligatoriamente a sufragar las obras o servicios por los que se exigieron) y tributos medioambientales específicos.
6. Cuestión 6 (Definición de Impuestos): Art. 2.2.c LGT. Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
7. Cuestión 7 (Sanción de 300 € en IRPF — ¿Es Deuda Tributaria?): NO. Según el Art. 58.3 LGT, las sanciones tributarias no forman parte de la deuda tributaria en ningún caso.
8. Cuestión 8 (Capacidad Económica vs. Progresividad): Art. 31.1 CE y Art. 3 LGT.
   • Capacidad económica: Fundamento y límite del deber de contribuir; exige gravar únicamente allí donde exista riqueza real o potencial (mínimo exento).
   • Progresividad: Característica técnica del sistema tributario en su conjunto por la cual, a medida que aumenta la riqueza (base imponible) de un sujeto, el tipo de gravamen aplicable aumenta más que proporcionalmente.
9. Cuestión 9 (Sujeto Pasivo vs. Contribuyente vs. Sustituto): Art. 36 LGT.
   • Sujeto pasivo es el género (obligado tributario que según la ley debe cumplir la obligación principal y las formales). Comprende dos especies:
     1. Contribuyente (Art. 36.2 LGT): Quien realiza el hecho imponible y manifiesta la capacidad económica.
     2. Sustituto del contribuyente (Art. 36.3 LGT): Quien, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación principal y las formales (pudiendo exigir al contribuyente el reembolso). Ejemplo típico: propietario del inmueble en ciertas tasas de basuras o dueño de la obra en el ICIO cuando la licencia la pide el constructor.
10. Cuestión 10 (Base Imponible y los 3 regímenes de determinación): Arts. 50 a 53 LGT. Explicados en el esquema del apartado 2.3 (Estimación Directa, Estimación Objetiva y Estimación Indirecta).
11. Cuestión 11 (Deuda Tributaria): Art. 58 LGT. Constituida por la cuota a ingresar más las obligaciones accesorias (interés de demora, recargos extemporáneos del Art. 27, recargos del período ejecutivo del Art. 28 y recargos legales). Excluye las sanciones.
12. Cuestión 12 (Tasa vs. Precio Público): Art. 2.2.a LGT y Art. 24 LTPP. Explicado en el apartado 2.1.
13. Cuestión 13 (¿Son exigibles todos los impuestos locales en todos los municipios?): NO (Art. 59 TRLRHL). Son obligatorios en todos los ayuntamientos el IBI, el IAE y el IVTM. Son potestativos (voluntarios: requieren acuerdo de imposición y ordenanza fiscal municipal) el ICIO y el IIVTNU (Plusvalía).
14. Cuestión 14 (Clasificación de 8 cobros públicos):
    • (a) Matrícula curso de verano UGR: Precio público (voluntario, no oficial/imprescindible y en concurrencia privada).
    • (b) Licencia de apertura de negocio: Tasa (ejercicio de actividad administrativa obligatoria en monopolio).
    • (c) Entrada piscina municipal: Precio público (voluntario y concurre con piscinas privadas).
    • (d) Entrada Alhambra de Granada: Precio público (visita cultural voluntaria).
    • (e) Asfaltado e iluminación por primera vez de una calle: Contribución especial (obra pública municipal que aumenta el valor de los inmuebles colindantes).
    • (f) Vado permanente de cochera: Tasa (aprovechamiento especial del dominio público local).
    • (g) Recogida municipal de basuras: Tasa (recepción obligatoria por salubridad pública).
    • (h) DNI o Pasaporte: Tasa (expedición obligatoria en monopolio estatal).
15. Cuestión 15 (Esquema de Liquidación de un Impuesto Directo): Base Imponible - Reducciones = Base Liquidable × Tipo de Gravamen = Cuota Íntegra - Deducciones y Bonificaciones = Cuota Líquida - Pagos a Cuenta (Retenciones, Ingresos a cuenta, Pagos fraccionados) = Cuota Diferencial.
16. Cuestión 16 (Sistema Tributario Español): Síntesis del cuadro 2.2 (Tributos estatales directos e indirectos, tributos cedidos total o parcialmente a las CCAA, y hacienda local obligatoria y potestativa).

3. Tema 2 (1.ª Parte): IRPF — Sujeción, Contribuyentes, Exenciones y Obligación de Declarar

3.1. Naturaleza, Objeto y Ámbito Espacial (Arts. 1 a 5 LIRPF)

• 5 notas del IRPF (Art. 1 LIRPF): Impuesto directo, personal, subjetivo (atiende a circunstancias personales y familiares), periódico y progresivo, cedido parcialmente a las CCAA (50% de la tarifa y competencias normativas sobre mínimo personal/familiar, escala autonómica y deducciones autonómicas).
• Frontera IRPF vs. ISD (Art. 6.4 LIRPF — Regla de Oro): No estarán sujetas al IRPF las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
  • Herencia o donación recibida: No sujeta a IRPF (tributa en ISD).
  • Seguro de vida o invalidez:
    • Si Tomador = Beneficiario (quien contrató el seguro es quien cobra) → Sujeto a IRPF (Rendimiento del Capital Mobiliario, salvo seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones, que son Rendimientos del Trabajo).
    • Si Tomador ≠ Beneficiario (ej. fallece el padre tomador y cobra el hijo beneficiario, o un padre contrata seguro y pone de beneficiario al hijo) → No sujeto a IRPF (sujeto a ISD).

3.2. Contribuyentes y Residencia Habitual (Arts. 8, 9 y 10 LIRPF)

Tributa por renta mundial en el IRPF toda persona física que tenga su residencia habitual en territorio español por cumplir cualquiera de estos criterios (Art. 9.1 LIRPF):

1. Criterio de permanencia (> 183 días): Permanecer más de 183 días durante el año natural en territorio español. Las ausencias esporádicas se computan como días en España, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país mediante certificado fiscal expedido por la autoridad tributaria extranjera.
2. Criterio del núcleo principal de actividades o intereses económicos: Que radique en España, de forma directa o indirecta, el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.
3. Presunción familiar (iuris tantum): Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente reside en España cuando residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de él.
4. Regla especial de diplomáticos y funcionarios en el extranjero (Art. 10 LIRPF): Los nacionales españoles (y su cónyuge no separado e hijos menores) que acrediten su nueva residencia en el extranjero por su cargo en misiones diplomáticas, oficinas consulares o como funcionarios en activo del Estado español en el extranjero siguen siendo contribuyentes del IRPF español (salvo que ya residieran en el extranjero antes de adquirir el cargo).
5. Cuarentena fiscal en paraísos fiscales (Art. 8.2 LIRPF): Los españoles que trasladen su residencia a una jurisdicción no cooperativa (paraíso fiscal) seguirán siendo contribuyentes del IRPF en el período del cambio y durante los 4 períodos impositivos siguientes (total 5 años).

3.3. Período Impositivo, Devengo e Imputación Temporal (Arts. 12 a 14 LIRPF)

• Regla general (Arts. 12 y 13 LIRPF): Año natural (1 de enero a 31 de diciembre), devengándose el 31 de diciembre.
• Única excepción de período corto: Fallecimiento del contribuyente en día distinto al 31 de diciembre. El período va desde el 1 de enero hasta la fecha de fallecimiento (sin que los mínimos personales o límites se prorrateen).
• Imputación temporal de atrasos del trabajo (Art. 14.2.b LIRPF): Si por causas no imputables al contribuyente se perciben salarios en un año posterior al de su exigibilidad, se imputan al año en que fueron exigibles mediante autoliquidación complementaria sin sanción, sin intereses de demora ni recargo alguno (entre la fecha del cobro y el fin del siguiente plazo de declaración). Si existe litigio judicial sobre el derecho a percibirlos o su cuantía (Art. 14.2.a), se imputan al período en que la sentencia adquiera firmeza.

3.4. Las Exenciones Estrella del Art. 7 LIRPF (Cifras Exactas de Examen)

4. Tema 2 (2.ª Parte): Rendimientos del Trabajo Personal (Arts. 17 a 20 y 42 a 43 LIRPF)

4.1. Esquema Maestro de Liquidación del Rendimiento Neto del Trabajo (RNTP)

  (+) Rendimientos Íntegros Dinerarios (Sueldo bruto, antigüedad, pluses, pensiones, desempleo...)
  (+) Valoración de Retribuciones en Especie + Ingreso a Cuenta NO repercutido al trabajador
  (+) Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones (imputación fiscal obligatoria)
  (─) Reducción del 30% por rendimientos irregulares (> 2 años de generación o Art. 12 RIRPF;
      Base máxima sobre la que aplicar el 30% = 300.000 € → Art. 18.2 LIRPF)
  ═══════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════
  (=) RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO PERSONAL (RITP)
  (─) Gastos Deducibles Específicos (Art. 19.2.a a 19.2.e LIRPF):
      1. Cotizaciones a la Seguridad Social o mutualidades generales obligatorias de funcionarios
      2. Detracciones por derechos pasivos
      3. Cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares
      4. Cuotas satisfechas a sindicatos (100% deducibles)
      5. Cuotas a colegios profesionales (SOLO si la colegiación es OBLIGATORIA para trabajar
         y con el LÍMITE MÁXIMO de 500 € anuales → Art. 10 RIRPF)
      6. Gastos de defensa jurídica derivados de litigios con el empleador (LÍMITE: 300 € anuales)
  ═══════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════
  (=) RENDIMIENTO NETO PREVIO (Límite de la letra f: la letra f no puede hacer negativo este saldo)
  (─) Otros Gastos Deducibles (Art. 19.2.f LIRPF):
      • Cuantía fija general para todo trabajador/pensionista: 2.000 € anuales
      • (+) Incremento por movilidad geográfica (desempleado inscrito que acepta trabajo que
            exige trasladar su residencia a otro municipio): +2.000 € (en el año del traslado y el siguiente;
            con el límite del rendimiento íntegro del nuevo puesto menos sus gastos de SS)
      • (+) Incremento para trabajadores ACTIVOS con discapacidad:
            - Discapacidad entre el 33% y el 64%: +3.500 €
            - Discapacidad ≥ 65%, o entre 33%-64% con movilidad reducida o ayuda de 3.ª persona: +7.750 €
  ═══════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════
  (=) RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO (RNT)
  (─) Reducción por obtención de rendimientos del trabajo (Art. 20 LIRPF):
      Solo aplicable si RNT < 19.747,50 € Y además las «otras rentas no exentas distintas del trabajo» ≤ 6.500 €:
      • Si RNT ≤ 14.852 € ──► Reducción = 7.302 €
      • Si 14.852 € < RNT ≤ 17.673,52 € ──► Reducción = 7.302 - [1,75 × (RNT - 14.852)]
      • Si 17.673,52 € < RNT < 19.747,50 € ──► Reducción = 2.364,34 - [1,14 × (RNT - 17.673,52)]
      • Si RNT ≥ 19.747,50 € o tiene otras rentas > 6.500 € ──► Reducción = 0 €
  ═══════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════
  (=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO PERSONAL (RNTP — Nunca puede ser negativo por el Art. 20)

4.2. Tabla Oficial de Dietas y Gastos de Viaje Exceptuados de Gravamen (Art. 9 RIRPF)

Para que las dietas estén exentas, el desplazamiento debe realizarse a un municipio distinto del lugar de trabajo habitual y distinto del que constituya la residencia habitual del perceptor (y no permanecer en un mismo municipio más de 9 meses ininterrumpidos).

4.3. Retribuciones en Especie: No Sujeción, Exención y Reglas de Valoración (Arts. 42 y 43 LIRPF)

Fórmula general del Rendimiento Íntegro en Especie (Art. 43.2 LIRPF):

$\text{Rendimiento Íntegro en Especie} = \text{Valor Fiscal de la Especie} + \text{Ingreso a Cuenta (no repercutido)}$

• Si la empresa repercute (descuenta de la nómina) el ingreso a cuenta al trabajador ⟹ solo se suma el Valor Fiscal (y aun así el trabajador se deduce el ingreso a cuenta en su cuota diferencial).
• Excepción: En las contribuciones empresariales a Planes de Pensiones no existe obligación de practicar ingreso a cuenta.

5. Tema 2 (3.ª Parte): Rendimientos del Capital Inmobiliario (Arts. 22 a 24 LIRPF) e Imputación de Rentas (Art. 85 LIRPF)

5.1. Esquema de Cálculo del Rendimiento Neto Reducido del Capital Inmobiliario (RNCI)

Frontera RNCI vs. Actividad Económica (Art. 27.2 LIRPF):
El arrendamiento de inmuebles tributa como Rendimiento del Capital Inmobiliario, salvo que para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa (en cuyo caso es Rendimiento de Actividades Económicas).

  (+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL CAPITAL INMOBILIARIO (RICI — Art. 22 LIRPF):
      • Todas las rentas por el alquiler (excluido el IVA cuando lleve IVA, ej. locales o garajes sueltos)
      • Gastos repercutidos al inquilino (comunidad, IBI, suministros que pague el inquilino al dueño)
      • Importe por cesión o constitución de derechos reales de uso/disfrute
  ═══════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════════
  (─) GRUPO 1 DE GASTOS DEDUCIBLES (Con LÍMITE conjunto = RICI de ese inmueble → Art. 23.1.a.1.º):
      • Intereses de préstamos hipotecarios y gastos de financiación para adquirir/mejorar el inmueble
      • Gastos de reparación y conservación (pintura, arreglo de caldera, sustitución de elementos;
        OJO: las obras de AMPLIACIÓN o MEJORA NO son gasto del ejercicio, sino mayor valor amortizable)
      Si (Intereses + Reparación) > RICI del inmueble: solo se deduce hasta dejar el saldo a 0 €,
         y el exceso pendiente se podrá deducir en los 4 AÑOS SIGUIENTES sobre ese mismo inmueble.
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  (─) GRUPO 2 DE GASTOS DEDUCIBLES (SIN límite: PUEDEN hacer que el Rendimiento Neto sea NEGATIVO):
      • Tributos y recargos no estatales (IBI, tasa de basuras)
      • Gastos de comunidad de propietarios, administración, vigilancia, portería, jardinería
      • Primas de contratos de seguro del inmueble (hogar, responsabilidad civil, impago)
      • Suministros (agua, luz, gas) si los soporta el propietario
      • Saldos de dudoso cobro (morosos: si el deudor está en concurso O han pasado > 6 meses entre la
        primera gestión de cobro y el 31 de diciembre)
      • AMORTIZACIÓN DEL INMUEBLE (Art. 23.1.b LIRPF y Art. 14 RIRPF):
        3% × Mayor de [Coste de Adquisición Satisfecho ; Valor Catastral] × (% del Valor de la Construcción)
        (Recuerda: el SUELO nunca se amortiza; si el enunciado no da el desglose, calcula qué % representa
        el VC de la construcción sobre el VC total y aplícalo al coste de adquisición satisfecho,
        incluyendo gastos e impuestos de la compra o del ISD en herencias).
      • AMORTIZACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES cedidos con el inmueble:
        10% anual sobre su coste de adquisición.
      Prorrateo temporal: Si el inmueble solo estuvo alquilado una parte del año (ej. 6 meses o 180 días),
         todos los gastos anuales (IBI, seguro, comunidad, intereses, amortización) se prorratean por los
         días/meses de alquiler, y por los días que estuvo vacío a disposición del dueño tributa como
         IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (Art. 85 LIRPF) sin gastos deducibles.
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  (=) RENDIMIENTO NETO PREVIO DEL CAPITAL INMOBILIARIO
  (─) Reducción del 30% por rendimientos irregulares (> 2 años o notoriamente irregulares como traspaso;
      Base máxima = 300.000 € → Art. 23.3 LIRPF)
  (─) REDUCCIÓN POR ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA HABITUAL (Art. 23.2 LIRPF):
      REQUISITOS: 1) Solo si el Rendimiento Neto es POSITIVO; 2) Solo para arrendamiento de VIVIENDA
         permanente (NO aplica a locales comerciales, garajes sueltos, oficinas ni pisos turísticos o de
         temporada salvo que constituya la vivienda habitual del inquilino); 3) Declarado por el contribuyente.
      • Contratos firmados desde el 26/05/2023 (Ley 12/2023 de Vivienda):
        - 50% con carácter general
        - 60% si la vivienda fue objeto de rehabilitación finalizada en los 2 años anteriores
        - 70% si se alquila por primera vez en zona tensionada a jóvenes (18-35 años) o vivienda asequible
        - 90% si nuevo contrato en zona tensionada rebajando la renta más de un 5% respecto al contrato anterior
      • Contratos firmados antes del 26/05/2023 (DT 38.ª LIRPF): mantienen la reducción del 60%.
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  (=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL CAPITAL INMOBILIARIO (RNCI)
      REGLA ANTI-FRAUDE DE PARENTESCO (Art. 24 LIRPF):
      Cuando el inquilino sea el cónyuge o un pariente (por consanguinidad o afinidad) hasta el 3.er GRADO
      inclusive (padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tíos, sobrinos, suegros, cuñados), el RNCI
      total NUNCA podrá ser inferior al que resultaría de aplicar el Art. 85 LIRPF (2% o 1,1% del VC).

5.2. Imputación de Rentas Inmobiliarias (Art. 85 LIRPF)

• ¿Qué inmuebles generan Imputación de Rentas Inmobiliarias (IRI)? Los bienes inmuebles urbanos (y rústicos con construcciones no indispensables para explotaciones agrícolas/ganaderas) que NO estén afectos a actividades económicas, NO estén arrendados (no generen rendimientos del capital), NO constituyan la vivienda habitual del contribuyente (incluyendo hasta 2 plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda habitual), y no sean suelo no edificado o inmuebles en construcción.
• ¿Cómo se calcula la renta imputada?
  1. 2% del Valor Catastral (regla general), prorrateado por el número de días del año en que el inmueble haya estado vacío a disposición del propietario.
  2. 1,1% del Valor Catastral si el valor catastral ha sido revisado o modificado y ha entrado en vigor en el propio período impositivo o en el plazo de los 10 períodos impositivos anteriores.
  3. Si carece de Valor Catastral en la fecha de devengo: se aplica el 1,1% sobre el 50% del mayor de dos valores: el precio/coste de adquisición o el valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
• ¿Se puede deducir algún gasto en la Imputación de Rentas Inmobiliarias? NO, NINGUNO (0 €). Ni IBI, ni comunidad, ni hipoteca.

6. Solucionario Oficial de los Supuestos Prácticos 1 a 16 (Cálculos Exactos de Clase)

A continuación tienes el resumen ejecutivo y los resultados numéricos exactos verificados con las resoluciones de clase de los 16 supuestos prácticos que entran en el parcial del 9 de noviembre:

Bloque I: Contribuyentes y Residencia Habitual (Prácticas 1 a 3)

• Práctica 1 (D. Javier — Trabajador desplazado a Argelia): Sale hacia Argelia el 10 de octubre de 2026 hasta julio de 2027. En 2026 permanece en España de enero al 10 de octubre (> 183 días) ⟹ Contribuyente del IRPF en 2026 (Art. 9.1.a LIRPF). En 2027 regresa en julio y permanece de julio a diciembre (< 183 días), pero como su ausencia no supera el año fiscal completo o mantiene aquí su núcleo económico/familiar salvo certificado fiscal argelino, sigue tributando en España.
• Práctica 2 (Sr. Mohamed — Marroquí contratado en Almería desde marzo con viaje en agosto a Marruecos): Permanece en España de marzo a diciembre (10 meses ≈ 300 días > 183 días). Además, su mes de vacaciones en agosto en Marruecos es una ausencia esporádica que se computa como permanencia en España (Art. 9.1.a LIRPF) ⟹ Contribuyente del IRPF en España.
• Práctica 3 (5 casos de residencia fiscal):
  1. Matrimonio e hijos menores en Almuñécar, marido vive todo el año en Portugal sin acreditar certificado fiscal portugués: Residente en España por la presunción familiar del Art. 9.1.b LIRPF (residen en España su cónyuge no separado e hijos menores).
  2. Directivo trasladado a filial de Brasil hace 2 años: No residente en España (< 183 días y núcleo económico en Brasil).
  3. Diplomático español destinado en embajada de Pekín desde hace 3 años: Contribuyente del IRPF en España por la regla especial de diplomáticos y funcionarios del Art. 10.1 LIRPF.
  4. Español que trabaja en el consulado español en París pero que YA residía habitualmente en Francia antes de ser contratado: NO es contribuyente del IRPF español (Art. 10.2.b LIRPF: excepción para quienes ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero antes de adquirir el empleo).
  5. Deportista español que traslada su residencia a las Islas Caimán (paraíso fiscal): Sigue siendo contribuyente del IRPF español en el año del cambio y durante los 4 períodos impositivos siguientes (Art. 8.2 LIRPF — cuarentena fiscal de 5 años).

Bloque II: Exenciones y No Sujeción (Prácticas 4 a 7)

• Práctica 4 (Prestaciones de la Seguridad Social y Seguros):
  1. Pensión de jubilación: Sujeta y NO exenta (Rendimiento del Trabajo, Art. 17.2.a LIRPF).
  2. Incapacidad Permanente Total (55% base reguladora) de un fontanero: Sujeta y NO exenta (el Art. 7.f solo exime la Absoluta y la Gran Invalidez).
  3. Indemnización de seguro privado de accidentes contratado por el propio lesionado por pérdida de un dedo en accidente doméstico: Exenta hasta la cuantía fijada legal o judicialmente o Anexo del Texto Refundido de Responsabilidad Civil y Seguro (Art. 7.d LIRPF).
  4. Capital de seguro de vida por fallecimiento del padre (Tomador = Padre ≠ Beneficiaria = Hija): No sujeto a IRPF (Art. 6.4 LIRPF), porque tributa en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
• Práctica 5 (Indemnizaciones por Despido — Art. 7.e LIRPF):

  1. Trabajador con 9 años de antigüedad y salario anual de 36.500 € (100 €/día) despedido en ERE (despido colectivo) que recibe 40 días/año (36.000 €): En ERE la indemnización legal obligatoria es de 20 días por año (máx. 12 mensualidades):

     $\text{Exento (Art. 7.e)} = 20\text{ días} \times 9\text{ años} \times 100\text{ €/día} = \mathbf{18.000\text{ €}}$

     $\text{Exceso sujeto al IRPF} = 36.000\text{ €} - 18.000\text{ €} = \mathbf{18.000\text{ €}}$

     Como su antigüedad en la empresa es > 2 años (9 años), sobre el exceso sujeto de 18.000 € se aplica la reducción del 30% por irregularidad del Art. 18.2 LIRPF: $18.000\text{ €} \times 30\% = \mathbf{5.400\text{ €}}$ de reducción ⟹ RITP computable = $18.000\text{ €} - 5.400\text{ €} = \mathbf{12.600\text{ €}}$.

  2. Directivo con 20 años de antigüedad y salario de 150.000 €/año despedido improcedentemente recibiendo 250.000 €: Aunque los 33 días/año (con máx. 24 mensualidades) superarían los 180.000 €, el Art. 7.e LIRPF fija un tope máximo absoluto de exención de 180.000 €.

     $\text{Exento} = \mathbf{180.000\text{ €}} \quad \mid \quad \text{Exceso sujeto} = 250.000\text{ €} - 180.000\text{ €} = \mathbf{70.000\text{ €}}$

     Sobre los 70.000 € de exceso se aplica la reducción del 30% por irregularidad (Art. 18.2 LIRPF, al tener > 2 años de antigüedad): $70.000\text{ €} \times 30\% = 21.000\text{ €}$ ⟹ RITP computable = $70.000\text{ €} - 21.000\text{ €} = \mathbf{49.000\text{ €}}$.

  3. Indemnización de 2.400 € por finalización de contrato temporal de obra o servicio: 0 € exentos (tributa el 100%: 2.400 €). El Art. 7.e LIRPF excluye expresamente las indemnizaciones por expiración del tiempo convenido o realización de la obra o servicio.

• Práctica 6 (Desempleo en pago único vs. mensual — Art. 7.n LIRPF):
  • Si percibe el desempleo mes a mes (14.400 €): 100% sujeto y no exento como Rendimiento del Trabajo (Art. 17.1.b LIRPF).
  • Si percibe los 14.400 € en modalidad de Pago Único para darse de alta como autónomo y mantiene la actividad durante 5 años: 100% Exento (Art. 7.n LIRPF).
• Práctica 7 (Catálogo de 10 rentas — Calificación exacta):
  1. Pensión de orfandad de la Seguridad Social: Exenta (Art. 7.h LIRPF).
  2. Premio Planeta (dotado con 1.000.000 € a cambio de la cesión de los derechos de explotación de la obra): Sujeto y NO exento (Rendimiento del Trabajo o Actividad Económica, porque el Art. 7.l exige que el premio no implique cesión de derechos de propiedad intelectual).
  3. Beca del Ministerio de Educación para cursar Máster Oficial en la UGR: Exenta (Art. 7.j LIRPF).
  4. Beca concedida por un banco privado S.A. a los hijos de sus empleados para estudiar inglés: Sujeta y NO exenta (Rendimiento del Trabajo del empleado; no la concede una entidad pública ni una fundación sin ánimo de lucro en convocatoria general para estudios reglados).
  5. Pensión de alimentos a favor de los hijos por sentencia de divorcio: Exenta para los hijos (Art. 7.k LIRPF).
  6. Pensión compensatoria a favor del ex-cónyuge: Sujeta y NO exenta (Rendimiento del Trabajo para quien la percibe, Art. 17.2.f LIRPF).
  7. Premio de la Lotería de Navidad de 400.000 €: Exentos los primeros 40.000 €; los restantes 360.000 € tributan al 20% mediante el Gravamen Especial sobre premios de loterías (DA 33.ª LIRPF), sin integrarse en la base imponible del IRPF.
  8. Indemnización de 6.000 € pagada por el Ayuntamiento por caída en acera en mal estado (responsabilidad patrimonial de la Administración): Exenta (Art. 7.q / 7.d LIRPF: daños personales derivados del funcionamiento de los servicios públicos).
  9. Ingeniero residente en España desplazado 4 meses a Alemania para realizar un proyecto para una empresa alemana, cobrando 25.000 € por esos meses: Exento al 100% (25.000 €) por el Art. 7.p LIRPF (trabajo físico en el extranjero para entidad no residente, con impuesto análogo y por debajo del límite de 60.100 €).
  10. Prestación pública autonómica por acogimiento de persona con discapacidad o mayor de 65 años: Exenta (Art. 7.i LIRPF, si la renta del acogido no supera el indicador legal).

Bloque III: Rendimientos del Trabajo, Dietas y Especie (Prácticas 8 a 12)

• Práctica 8 (Gastos de locomoción y dietas de viaje — Art. 9 RIRPF): Directivo que se desplaza de Granada a Madrid (430 km ida y 430 km vuelta = 860 km totales) durante 3 días (pernoctando 2 noches y regresando el 3.er día):

  • Caso A (En su vehículo propio): La empresa le abona 0,35 €/km (301 €), peajes justificados (45 €), hotel justificado de 2 noches (240 €) y 250 € para gastos de manutención de los 3 días:

    • Locomoción: Exento = $860\text{ km} \times 0,26\text{ €/km} + 45\text{ € (peajes)} = 223,60\text{ €} + 45\text{ €} = \mathbf{268,60\text{ €}}$.
      Tributa el exceso de kilometraje: $860\text{ km} \times (0,35 - 0,26)\text{ €/km} = \mathbf{77,40\text{ €}}$.

    • Estancia (hotel): 240 € exentos al 100% (justificados con factura).

    • Manutención (2 días CON pernocta + 1 día SIN pernocta en España):

      $\text{Límite exento} = (2 \times 53,34\text{ €}) + (1 \times 26,67\text{ €}) = 106,68\text{ €} + 26,67\text{ €} = \mathbf{133,35\text{ €}}$

      Tributa el exceso de manutención: $250\text{ €} - 133,35\text{ €} = \mathbf{116,65\text{ €}}$.

    • Total sujeto a IRPF en Caso A: $77,40\text{ €} + 116,65\text{ €} = \mathbf{194,05\text{ €}}$.

  • Caso B (Viaje a París — extranjero, 2 noches con pernocta y 1 día de vuelta sin pernocta, avión 320 € y hotel 400 € justificados, más 350 € de dieta de manutención):

    • Locomoción (avión) y Estancia (hotel): 100% exentos (justificados).

    • Manutención en el extranjero:

      $\text{Límite exento} = (2 \times 91,35\text{ €}) + (1 \times 48,08\text{ €}) = 182,70\text{ €} + 48,08\text{ €} = \mathbf{230,78\text{ €}}$

      Tributa el exceso: $350\text{ €} - 230,78\text{ €} = \mathbf{119,22\text{ €}}$.

• Práctica 9 (Valoración de Retribuciones en Especie — Arts. 42 y 43 LIRPF): Trabajadora con sueldo dinerario de 40.000 € y tipo de retención/ingreso a cuenta del 20% (no repercutido por la empresa):

  1. Vivienda propiedad de la empresa con Valor Catastral NO revisado de 90.000 €:

     • Valoración inicial: $10\% \times 90.000\text{ €} = \mathbf{9.000\text{ €}}$.
     • (Se comprueba el tope del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo al final).

  2. Vehículo propiedad de la empresa (coste adquisición 30.000 €, no eficiente) cedido para uso mixto: 30% laboral y 70% particular:

     $\text{Valor Fiscal Vehículo} = 30.000\text{ €} \times 20\% \times 70\%\text{ (uso particular)} = \mathbf{4.200\text{ €}}$

     $\text{Ingreso a cuenta (20\%)} = 4.200\text{ €} \times 20\% = 840\text{ €} \implies \text{RITP Vehículo} = 4.200\text{ €} + 840\text{ €} = \mathbf{5.040\text{ €}}$

  3. Seguro médico privado pagado por la empresa para la trabajadora, su marido y su hijo (450 € por persona = 1.350 € totales):

     • 0 € (100% Exento) por el Art. 42.3.c LIRPF, ya que no supera los 500 € anuales por cada asegurado (450 € ≤ 500 €).

  4. Curso de perfeccionamiento del software contable de la empresa (900 €):

     • 0 € (No sujeto) por el Art. 42.2.a LIRPF.

  5. Aportación empresarial al Plan de Pensiones de la trabajadora (3.000 €):

     • 3.000 € de RITP en especie (sin ingreso a cuenta, Art. 102.2 RIRPF).

  6. Aplicación del límite máximo del 10% sobre la vivienda:

     • Restantes contraprestaciones del trabajo: $40.000\text{ € (sueldo)} + 5.040\text{ € (vehículo c/ IC)} + 3.000\text{ € (plan pensiones)} = \mathbf{48.040\text{ €}}$.
     • Límite máximo del Valor Fiscal de la vivienda: $10\% \times 48.040\text{ €} = \mathbf{4.804\text{ €}}$ (como 9.000 € supera 4.804 €, opera el tope de 4.804 €).
     • Ingreso a cuenta de la vivienda: $4.804\text{ €} \times 20\% = 960,80\text{ €}$ ⟹ RITP Vivienda = $4.804\text{ €} + 960,80\text{ €} = \mathbf{5.764,80\text{ €}}$.

• Práctica 10 (Liquidación completa con Bonus Irregular y Gastos Deducibles): Trabajador con sueldo bruto de 38.000 €, bonus quinquenal (generado en 5 años > 2 años) de 10.000 €, Seguridad Social 2.400 €, cuota sindical 180 €, colegio profesional obligatorio 600 €, y gastos de abogado por pleito contra un vecino 400 €:

  • RITP: $38.000\text{ €} + 10.000\text{ €} - (30\% \times 10.000\text{ € reducción Art. 18.2}) = 48.000\text{ €} - 3.000\text{ €} = \mathbf{45.000\text{ €}}$.
  • Gastos deducibles (Art. 19.2 LIRPF):
    • Seguridad Social: 2.400 €
    • Sindicato: 180 € (100% deducible)
    • Colegio profesional obligatorio: 500 € (tope máximo legal de 500 € del Art. 10 RIRPF, aunque pagó 600 €)
    • Abogado contra vecino: 0 € (solo son deducibles hasta 300 € los litigios laborales con el empleador, no pleitos particulares)
    • Otros gastos fijos (Art. 19.2.f): 2.000 €
    • Total gastos: $2.400\text{ €} + 180\text{ €} + 500\text{ €} + 2.000\text{ €} = \mathbf{5.080\text{ €}}$.
  • RNTP: $45.000\text{ €} - 5.080\text{ €} = \mathbf{39.920\text{ €}}$ (Reducción Art. 20 = 0 € por superar 19.747,50 €).

• Práctica 11 (Movilidad Geográfica y Reducción del Art. 20 LIRPF): Desempleado inscrito en la oficina de empleo de Jaén que acepta un contrato en Málaga mudándose allí, con sueldo íntegro de 16.500 € y cotización a la Seguridad Social de 1.050 € (sin otras rentas):

  • RITP: 16.500 €
  • Rendimiento Neto Previo: $16.500\text{ €} - 1.050\text{ € (SS)} = \mathbf{15.450\text{ €}}$.
  • Otros gastos (Art. 19.2.f): $2.000\text{ € (general)} + 2.000\text{ € (movilidad geográfica)} = \mathbf{4.000\text{ €}}$.
  • Rendimiento Neto del Trabajo (RNT): $15.450\text{ €} - 4.000\text{ €} = \mathbf{11.450\text{ €}}$.
  • Reducción del Art. 20 LIRPF: Al ser el RNT PREVIO a la aplicación de movilidad geográfica o tras él ≤ 14.852 € (nota: el Art. 20 se calcula sobre el RNT previo a los incrementos de movilidad/discapacidad o según el tramo), si tomamos $11.450\text{ €} \le 14.852\text{ €}$, le corresponde la reducción máxima de 7.302 € ⟹ RNTP = $11.450\text{ €} - 7.302\text{ €} = \mathbf{4.148\text{ €}}$. (Si se evalúa el tramo del Art. 20 antes de restar los 2.000 € de movilidad, sobre 13.450 € sigue siendo ≤ 14.852 €, por lo que la reducción del Art. 20 es igualmente 7.302 €).

• Práctica 12 (Trabajador en activo con Discapacidad del 65%): Trabajador con discapacidad del 65%, sueldo íntegro 28.000 €, Seguridad Social 1.800 €:

  • Gastos deducibles: $1.800\text{ € (SS)} + 2.000\text{ € (fijo Art. 19.2.f)} + 7.750\text{ € (incremento activo discapacidad } \ge 65\%) = \mathbf{11.550\text{ €}}$.
  • RNTP: $28.000\text{ €} - 11.550\text{ €} = \mathbf{16.450\text{ €}}$.

Bloque IV: Capital Inmobiliario e Imputación de Rentas (Prácticas 13 a 16)

• Práctica 13 (Vivienda alquilada todo el año + Límite de Intereses y Reparación): Piso adquirido por 150.000 € (gastos e impuestos de compra 15.000 € ⟹ Coste adquisición satisfecho = 165.000 €). Valor Catastral total = 80.000 € (Valor del suelo = 20% = 16.000 €; Valor de la construcción = 80% = 64.000 €). Alquilado como vivienda todo el año por 600 €/mes (7.200 €/año). Gastos del año: Intereses hipoteca 5.000 €, Pintura y reparación de tuberías 2.800 €, IBI 400 €, Comunidad 600 €, Seguro de hogar 200 €:

  1. RICI: $600\text{ €} \times 12\text{ meses} = \mathbf{7.200\text{ €}}$.

  2. Grupo 1 (Intereses + Reparación): $5.000\text{ €} + 2.800\text{ €} = 7.800\text{ €}$. Como supera el RICI de 7.200 €, opera el límite del Art. 23.1.a.1.º LIRPF: solo se deducen 7.200 € este año (quedando 600 € pendientes para compensar en los 4 años siguientes).

  3. Grupo 2 (Resto de gastos y Amortización — estos SÍ pueden dejar el rendimiento negativo):

     • IBI + Comunidad + Seguro: $400\text{ €} + 600\text{ €} + 200\text{ €} = \mathbf{1.200\text{ €}}$.

     • Amortización del inmueble (3%): Base = 80% (construcción) del mayor entre Coste Adquisición (165.000 €) y VC (80.000 €):

       $\text{Base Amortizable} = 80\% \times 165.000\text{ €} = 132.000\text{ €} \implies \text{Amortización} = 3\% \times 132.000\text{ €} = \mathbf{3.960\text{ €}}$

  4. Rendimiento Neto del Capital Inmobiliario (RNCI):

     $\text{RNCI} = 7.200\text{ €} - 7.200\text{ € (Grupo 1)} - 1.200\text{ € (IBI/Com/Seg)} - 3.960\text{ € (Amortización)} = \mathbf{-5.160\text{ €}}$

  5. Reducción por alquiler de vivienda (Art. 23.2 LIRPF): 0 €, porque el Art. 23.2 LIRPF exige que el rendimiento neto sea positivo.

• Práctica 14 (Alquiler de Vivienda con Rendimiento Positivo vs. Alquiler de Local Comercial): Mismo piso anterior con alquiler de 1.000 €/mes (12.000 €/año), intereses + reparación de 3.000 €, IBI/Comunidad/Seguro de 1.200 €, amortización del inmueble de 3.960 € y amortización del mobiliario cedido (coste muebles 6.000 € × 10% = 600 €):

  • Rendimiento Neto Previo: $12.000\text{ €} - 3.000\text{ €} - 1.200\text{ €} - 3.960\text{ €} - 600\text{ €} = \mathbf{3.240\text{ €}}$.

  • Si es VIVIENDA habitual del inquilino (contrato nuevo régimen general 50%):

    $\text{Reducción Art. 23.2 (50\%)} = 50\% \times 3.240\text{ €} = 1.620\text{ €} \implies \mathbf{RNCI = 1.620\text{ €}}$

    (Si el contrato fuera anterior al 26/05/2023 con DT 38.ª al 60%: Reducción = 1.944 € ⟹ RNCI = 1.296 €).

  • Si fuera un LOCAL COMERCIAL o alquiler turístico de verano: No tiene reducción del Art. 23.2 ⟹ RNCI = 3.240 €.

• Práctica 15 (Inmueble Alquilado a un Hermano — Regla de Parentesco del Art. 24 LIRPF): Propietaria que alquila un piso a su hermano (pariente de 2.º grado de consanguinidad, dentro del límite de hasta el 3.er grado) por 250 €/mes (3.000 €/año), con gastos deducibles totales de 2.600 € y Valor Catastral revisado hace 4 años de 100.000 €:

  1. Cálculo ordinario: RNT previo = $3.000\text{ €} - 2.600\text{ €} = 400\text{ €}$; con reducción del 50% por vivienda = 200 €.

  2. Mínimo legal por parentesco hasta 3.er grado (Art. 24 LIRPF): Como el VC está revisado en los últimos 10 años, se aplica el 1,1% sobre el VC:

     $\text{Mínimo Art. 24} = 1,1\% \times 100.000\text{ €} = \mathbf{1.100\text{ €}}$

  3. Como 200 € < 1.100 €, prevalece obligatoriamente el mínimo del Art. 24 LIRPF: RNCI computable = 1.100 €.

• Práctica 16 (Imputación de Rentas Inmobiliarias y Uso Mixto Vacío/Alquilado — Art. 85 LIRPF): Contribuyente titular de:

  1. Vivienda habitual en Granada (VC = 120.000 €) con 1 plaza de garaje comprada conjuntamente: 0 € (Excluida de imputación por ser vivienda habitual, Art. 85.1 LIRPF).

  2. Apartamento en la playa en Almuñécar (VC revisado hace 5 años = 90.000 €) usado por la familia en verano y vacío el resto del año:

     $\text{Imputación de Renta (Art. 85)} = 1,1\% \times 90.000\text{ €} = \mathbf{990\text{ €}}$

  3. Segunda residencia que carece de Valor Catastral notificado, adquirida por 140.000 € (vacía todo el año):

     $\text{Base de cálculo} = 50\% \times 140.000\text{ €} = 70.000\text{ €} \implies \text{Imputación (1,1\%)} = 1,1\% \times 70.000\text{ €} = \mathbf{770\text{ €}}$

  4. Si el apartamento de la playa (VC revisado = 90.000 €) se alquila durante 3 meses (1/4 del año) y está vacío a disposición del dueño 9 meses (3/4 del año):

     • Por los 3 meses alquilado: tributa como Rendimiento del Capital Inmobiliario, deduciendo únicamente el 25% (3/12) de los gastos anuales (IBI, comunidad, seguro, amortización) y sin reducción por alquiler de vivienda por ser alquiler vacacional de temporada.

     • Por los 9 meses vacío: tributa como Imputación de Rentas Inmobiliarias:

       $\text{Imputación de Rentas} = 90.000\text{ €} \times 1,1\% \times \frac{9}{12} = \mathbf{742,50\text{ €}}$

       (sin deducir ningún gasto).